Selected criteria for classifying tax law interpretation instruments in Polish tax law – part 1
Abstract
This article aims to provide a comprehensive overview of the instruments used to interpret tax law in Poland. It highlights that, due to their dynamic development in recent years, these instruments can be considered as a system. This allows them to be analysed as a whole and places a number of requirements on the lawmaker. Building on this foundation, the study proposes, explains and applies a number of criteria that can be used to classify the institutions that constitute the system of tax law interpretation instruments in Polish tax law. Using these criteria enables conclusions to be drawn from observed relationships. These conclusions are presented in the second part of the study, which summarises the entire research project. This article, which constitutes the first part, presents the objectives and discusses the study’s methodology. Next, a catalogue of fourteen tax law interpretation instruments in Polish tax law is presented, including individual and general tax rulings, tax agreements, binding rate information, and the recently introduced opinions on top-up and advance top-up taxation. The proposed catalogue of classification criteria is then presented, divided into four groups: legal criteria; criteria relating to the subject matter and substance of tax law interpretation instruments; criteria concerning the impact of tax law interpretation instruments on the legal and tax situation of addressees; and criteria related to the passage of time. The final section of the study provides a detailed discussion of the application of legal criteria to all the tax law interpretation instruments listed in the catalogue. Among the conclusions drawn from the entire research project and presented in greater detail in the second part of the study, it should be noted that the system of tax law interpretations in Polish tax law has expanded significantly, and the regulations governing it are characterised by a high degree of complexity. However, the intensity of these factors is not always justified by the real need for certain elements of the system to exist as separate institutions. There has been a gradual increase in the number of institutions with characteristics of tax law interpretations, which is related to the ongoing expansion of the tax law system in general. However, it could be argued that the system of official interpretations is expanding incidentally, with little consideration given to its overall functioning.
Keywords:
tax law, tax rulings, tax law interpretation instruments, classification criteria, system of tax law interpretation instrumentsReferences
Bekrycht T., Brolik J., Instytucja interpretacji prawa podatkowego w ujęciu art. 14a i 14b Ordynacji podatkowej – aspekt teoretycznoprawny (artykuł dyskusyjny), „Studia Prawno-Ekonomiczne” 2012, t. 85. Google Scholar
Borucka-Arctowa M., O społecznym działaniu prawa, PWN, Warszawa 1967. Google Scholar
Brolik J., Interpretacje ogólne przepisów prawa podatkowego, „Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego” 2013, z. 1. Google Scholar
Burzec M., Ochrona podatnika w przepisach prawa podatkowego – wybrane instytucje na gruncie Ordynacji podatkowej, „Studia Prawnicze i Administracyjne” 2012, nr 3. Google Scholar
Dmoch W., Wiążąca informacja stawkowa – nowe rozwiązanie prawne w VAT, „Przegląd Podatkowy” 2019, nr 10. Google Scholar
Dokukin K., Utrwalona praktyka interpretacyjna w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa, „Państwo i Prawo” 2025, z. 6. Google Scholar
Drozdek A., Wpływ unijnego prawa celnego na polskie regulacje prawa podatkowego – kierunki przeobrażeń i zmian na przykładzie akcyzy, „Przegląd Prawa Publicznego” 2019, nr 10. Google Scholar
Filipczyk H., Postulat pewności prawa w wykładni operatywnej prawa podatkowego, Wolters Kluwer, Warszawa 2013. Google Scholar
Filipczyk H., Wiążąca informacja stawkowa – nowy instrument ochrony zaufania podatnika, „Monitor Podatkowy” 2020, nr 1. Google Scholar
Franczak A., Opinia zabezpieczająca przed zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania jako instytucja zwiększająca pewność prawa i bezpieczeństwo podatników, [w:] A. Kaźmierczyk, A. Franczak (red.), Zasada pewności w prawie podatkowym, Wolters Kluwer, Warszawa 2018. Google Scholar
Hanusz A., Urzędowe interpretacje przepisów prawa podatkowego w Polsce oraz ich sądowoadministracyjna kontrola, „Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego” 2015, z. 6. Google Scholar
Kmieciak Z., Pisemne interpretacje przepisów polskiego prawa podatkowego jako instytucjonalna gwarancja ochrony zaufania do stanowionego prawa – na tle porównawczym, „Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego” 2012, z. 3. Google Scholar
Kondratowska-Muszyńska J., Objaśnienia podatkowe jako nowy etap tworzenia prawa, „Monitor Podatkowy” 2019, nr 7. Google Scholar
Kubista B., Opinie zabezpieczające w zarządzaniu ryzykiem podatkowym, „Studenckie Prace Prawnicze, Administratywistyczne i Ekonomiczne” 2020, t. 33. Google Scholar
Maruchin W., Porozumienie inwestycyjne jako nowe pojęcie polskiego prawa podatkowego, „Monitor Podatkowy” 2022, nr 1. Google Scholar
Morawski W., Interpretacje prawa podatkowego i celnego – stabilność i zmiana, Wolters Kluwer, Warszawa 2012. Google Scholar
Morawski W., Urzędowe interpretacje prawa podatkowego – zmiany od GAAR do KAS, „Przegląd Podatkowy” 2017, z. 4. Google Scholar
Opałek K., Problemy metodologiczne nauki prawa, PWN, Warszawa 1962. Google Scholar
Stępień A., Balcerzak M., Opinia o stosowaniu preferencji (zwolnienia) w zakresie podatku u źródła – wątpliwości związane z zastosowaniem instytucji w praktyce, „Przegląd Podatkowy” 2022, z. 1. Google Scholar
Szymczyk P., Godusławski H., Głodek M., Porozumienie inwestycyjne (Interpretacja 590) jako zachęta fiskalna dla strategicznych inwestorów, „Monitor Podatkowy” 2022, nr 4. Google Scholar
Ślifirczyk M., Charakter prawny porozumień inwestycyjnych, [w:] E. Feret, P. Majka (red.), Księga Zjazdu Katedr i Zakładów Prawa Finansowego i Prawa Podatkowego „Misja prawa finansowego – wyzwania współczesności”, Wyd. UR, Rzeszów 2023. Google Scholar
Ślifirczyk M., Opinie zabezpieczające a interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego, „Państwo i Prawo” 2018, z. 1. Google Scholar
Ślifirczyk M., Umowna forma urzędowych interpretacji prawa podatkowego – ewolucja, rewolucja czy regres?, „Doradztwo Podatkowe – Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych” 2023, nr 5. Google Scholar
Ślifirczyk M., Umowy zawierające interpretacje urzędowe przepisów prawa podatkowego, [w:] R. Cieślak, K. Feldo, H. Litwińczuk, J. Zdanukiewicz (red.), Tributum tolerabile ac facile? Księga jubileuszowa dedykowana profesor Elżbiecie Kornberger-Sokołowskiej, Wolters Kluwer, Warszawa 2023. Google Scholar
Teszner K., Wydawanie wiążącej informacji stawkowej na potrzeby VAT – nowa podatkowa procedura interpretacyjna, „Business Law Journal” 2020, t. 4. Google Scholar
Turzyński K.F., Interpretacje przepisów prawa podatkowego w praktyce i orzecznictwie, Wolters Kluwer, Warszawa 2015. Google Scholar
License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
